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關(guān)于主任會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽字問題的若干思考

2003-5-16 9:51 來自:四川注協(xié) 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)
  財(cái)政部(2001)1035號(hào)文件《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章有關(guān)問題的通知》規(guī)定,有限責(zé)任性質(zhì)的事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告,除負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章外,還必須有主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師簽名蓋章。通知還規(guī)定,驗(yàn)資報(bào)告、贏利預(yù)測(cè)審核報(bào)告等具有法定證明效力的報(bào)告,應(yīng)當(dāng)遵守本通知執(zhí)行;筆者認(rèn)為,這項(xiàng)規(guī)定是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在改革中的一項(xiàng)新突破,對(duì)加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)控、規(guī)范執(zhí)業(yè)行業(yè)和保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量具有重要作用。

  會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托單位實(shí)施審計(jì)查證后出具的書面文書,是審計(jì)工作成果的體現(xiàn),具有法律證明效力。最近,財(cái)政部公布了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查公告,公布對(duì)2001年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查中查出的違反《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的16戶企業(yè)、42名責(zé)任人員進(jìn)行處理;耐人尋味的是作為查錯(cuò)防弊的權(quán)威部門——13家會(huì)計(jì)師事務(wù)所也涉嫌提供虛假審計(jì)報(bào)告受到了嚴(yán)肅查處。有的被勒令整改,有的被警告或通報(bào)批評(píng)。被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)警察”的19名注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到了暫停執(zhí)業(yè)或警告處分。

  這些受到處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)注冊(cè)會(huì)汁師,從公布的違紀(jì)違規(guī)事例看是觸目驚心的。有的是工作過失,有的是有意造假。究其原因多半同事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)控措施不力,審計(jì)程序包括復(fù)核、簽發(fā)等環(huán)節(jié)不規(guī)范有關(guān)(這說明在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制和監(jiān)督已刻不容緩)。審計(jì)報(bào)告經(jīng)主任會(huì)計(jì)師簽字蓋章,由其對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行最后把關(guān),也在此時(shí)顯現(xiàn)出其重要意義。

  一、主任會(huì)計(jì)師簽字

  會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告,要經(jīng)主任會(huì)計(jì)師簽章,主要有以下作用:

 。ㄒ唬┟鞔_會(huì)計(jì)事務(wù)所的法律責(zé)任。主任會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法定代表人,其在審計(jì)報(bào)告上簽字蓋章,即可促進(jìn)主任會(huì)計(jì)師最終復(fù)核責(zé)任得到強(qiáng)化,可使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任得到完整表達(dá),這是一種明確法律責(zé)任的一種必要形式。而且通過主任最終審核,使主任會(huì)計(jì)師了解和掌握審計(jì)項(xiàng)目的全貌,真正落實(shí)了事務(wù)所法定代表人的全面質(zhì)量控制責(zé)任;同時(shí)明確了主任會(huì)計(jì)師的相關(guān)法律責(zé)任。

 。ǘ⿵(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量監(jiān)控。事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的生命線,也是事務(wù)所內(nèi)部管理的重中之重。如果內(nèi)部監(jiān)控不完善,審計(jì)質(zhì)量低劣會(huì)計(jì)師不在審計(jì)報(bào)告上簽章把關(guān),這樣的審計(jì)本身也就失去了存在的價(jià)值。主任會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽字,對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行重點(diǎn)審核,對(duì)報(bào)告的合法性、真實(shí)性和審計(jì)結(jié)論適當(dāng)性最后監(jiān)督,查錯(cuò)防弊,加大監(jiān)控力度,可確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

 。ㄈ┮(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的特點(diǎn),對(duì)審計(jì)行為和執(zhí)業(yè)質(zhì)量要求很高。財(cái)政部和中注協(xié)曾先后制訂了三批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南,對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)在理論上和實(shí)踐上進(jìn)行指導(dǎo)和規(guī)范。但有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于各種復(fù)雜的原因,并未認(rèn)真執(zhí)行,以致紕漏百出,錯(cuò)弊叢生。實(shí)行主任會(huì)計(jì)師簽字制度,通過主任會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告的審核和把關(guān),對(duì)查錯(cuò)防弊具有重要意義。

 。ㄋ模┚S護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。任何一個(gè)行業(yè)都是權(quán)益和風(fēng)險(xiǎn)并存的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不例外。要把風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度,必須按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè),從源頭做起,每個(gè)環(huán)節(jié)都要把關(guān)。通過主任會(huì)計(jì)師簽字制度,在恪守職業(yè)道德和提高審計(jì)質(zhì)量的同時(shí),遏制違紀(jì)違法行為的發(fā)生,降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。這在某種意義上說也是維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的權(quán)威和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益的重要舉措。

  二、主任會(huì)計(jì)師簽字的原則和方式

  根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施必要的審計(jì)程序后,要以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù),分析、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)論,形成審計(jì)意見,出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)由負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章,還必須經(jīng)事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師簽章方為有效。

  主任會(huì)計(jì)師在簽名蓋章時(shí),應(yīng)堅(jiān)持職業(yè)謹(jǐn)慎原則,先審核后蓋章。切忌以“履行公務(wù)”的偏見,走過場(chǎng)、搞形式,不經(jīng)審核就簽章,這就增大了執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。主任會(huì)計(jì)師主要審核審計(jì)報(bào)告的合法性、真實(shí)性和審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性。主任會(huì)計(jì)師在簽字蓋章前的審核,主要審核下列事項(xiàng):(1)所采用審計(jì)程序的恰當(dāng)性;(2)所編制工作底稿的充分性;(3)審計(jì)過程中是否存在重大遺漏;(4)審計(jì)工作是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量要求。主任會(huì)計(jì)師在簽章以前對(duì)上述情況要進(jìn)行審查,該補(bǔ)充的要補(bǔ)充,該修正的要修正,維護(hù)審計(jì)報(bào)告的合法性、真實(shí)性和權(quán)威性,恪守職業(yè)道德,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

  簽字的方式應(yīng)為:主任會(huì)計(jì)師:XXX,如果是授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師簽字的,應(yīng)為:副主任會(huì)計(jì)師:XXX,簽字后加蓋印章。

  三、一些相關(guān)問題的處理

  主任會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽字,由于實(shí)施時(shí)間較短,在實(shí)際執(zhí)行中,還會(huì)遇上一些具體問題,必須處理好。

  一是統(tǒng)一和提高思想認(rèn)識(shí)。這項(xiàng)制度是加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)控的有效形式,也無疑增加了主任會(huì)計(jì)師法律責(zé)任和工作內(nèi)容。對(duì)于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和復(fù)核人員來說,也增加了報(bào)告的傳遞程序和約束力,應(yīng)通過學(xué)習(xí)文件,在提高認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上,增強(qiáng)相關(guān)人員對(duì)主任會(huì)計(jì)師簽章必要性和緊迫性的認(rèn)識(shí),并協(xié)調(diào)好關(guān)系,認(rèn)真組織實(shí)施。

  二是正確履行主任會(huì)計(jì)師最終決策權(quán)。主任會(huì)計(jì)師在審核報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn)有差錯(cuò)或紕漏,應(yīng)提出修改意見,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要及時(shí)進(jìn)行糾正。主任會(huì)計(jì)師具有最終決策權(quán)。在實(shí)際工作中,主任會(huì)計(jì)師不可能對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全過程的重復(fù)審計(jì)程序,但對(duì)關(guān)鍵要素和重要審計(jì)依據(jù)必須加以關(guān)注,必要時(shí)還要深入現(xiàn)場(chǎng),確保審計(jì)報(bào)告的合法性、真實(shí)性和審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性。

  三是在審計(jì)實(shí)務(wù)操作和審計(jì)意見的形成過程中,也許遇上項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和復(fù)核人意見不一致的情況,主任會(huì)計(jì)師要通過對(duì)相關(guān)資料的審核、分析和驗(yàn)證,決定支持或修正某一方的意見,出具修改、補(bǔ)充后的審計(jì)報(bào)告,然后在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章。有的審計(jì)業(yè)務(wù)是按《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的程序進(jìn)行的,但出具的審計(jì)報(bào)告如有質(zhì)量問題,主任會(huì)計(jì)師和相關(guān)人員仍然要依法承擔(dān)責(zé)任,執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)依然存在。

  四是要明確法律責(zé)任,做好授權(quán)工作。財(cái)政部在《通知》中還規(guī)定,有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師因工作需要,也可授權(quán)副主任會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章。筆者認(rèn)為,為了明確責(zé)任,規(guī)范程序,增強(qiáng)簽章人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),應(yīng)由主任會(huì)計(jì)師簽署授權(quán)委托書,并附于由副主任會(huì)計(jì)師簽章的審計(jì)報(bào)告中,以完善法律程序和規(guī)范法律行為。

  總之,審計(jì)報(bào)告是完成審計(jì)任務(wù)的概括性書面文書,體現(xiàn)了審計(jì)工作的全過程,也是評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作質(zhì)量和學(xué)識(shí)水平的重要依據(jù)。主任會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽字,這是點(diǎn)睛之筆,看似簡單,內(nèi)涵深重,有利于規(guī)范審計(jì)行為,提高審計(jì)質(zhì)量,明確法律責(zé)任,使會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告,在形式上和實(shí)質(zhì)上更具客觀公正性和證明效力,促進(jìn)事務(wù)所的內(nèi)部管理進(jìn)入一個(gè)嶄新的發(fā)展階段。

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